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企业所得税之无形资产的核算与稽查

日期:2020-03-09 返回
在市场经济下,无形资产作为商品,有其本身的价值。企业确认无形资产入账的基本原则是,购入或按法律程序申请取得的各种无形资产,按实际支出记账;其他法律程序申请取得的无形资产或其他单位投资转入的无形资产、按合同约定或确认的价值记账。由于无形资产价值具有不确定性的特点,为了慎重起见,一般只有在能够确定为取得无形资产而发生的支出时,才能作为无形资产的价值入账。商誉只有在企业合并时方可作价入账。对于企业以一定价格购入的无形资产,账务处理如下:
借:无形资产——专利权,商标权……
贷:银行存款(现金)
企业接受其他单位以无形资产提供的投资,账务处理如下:
借:无形资产——专利权、商标权……
贷:实收资本
企业的非专利技术,有些是自己开发研究的,有些是根据合同购入的。如果是自己开发研究,可能成功,也可能失败,其所发生的研究开发费用,在会计核算上,将其全部列入当期期间费用(主要是管理费用)处理。从外部购入的,应按实际发生的一切支出,予以本金化,作为无形资产入账。
无形资产通常有一定的有效期限,因为无形资产所具有的价值的权利或特权总会终结或消失,但这种权利或特权也不会一次消失,总会持续一段时间,其价值在这段时间内将逐步的转移到受益期内的产品价值中去。根据我国税法和有关企业财务制度,无形资产没有残值,分期等额摊销,另外无形资产的摊销直接冲减无形资产科目,无需象固定资产那样另设“累计折旧”那样的备抵账户。其账务处理如下:
借:管理费用——无形资产摊销
贷:无形资产——××
对“无形资产”账户的稽查,其重点在于,首先确定无形资产的实际成本是否真实;外购无形资产是否按照实际支付成本入账;自行开发的无形资产是否包括了所有的开发费用,有无将研制费、设计费、申请费等费用一次性记入“管理费用”账户的情况。对于上述问题的稽查,要求调阅无形资产购入合同文件及有关票据,另外还包括企业枝术部门的支出明细账和人员花名册,查看是否存在虚列支出的情况。
关于“无形资产”账户金额摊销的稽查,应依据有关协议合同和主管部门批复文件,计算求得每期应冲销的摊销额,注意无形资产的摊销没有净残值,而且一律采用直线法。对于法律和合同或企业申请书均未规定法定有效期限或受益年限的,应审查企业在摊销过程中是否遵守了不少于10年的规定。另外还应检查逐日摊销数额是否有忽高忽低的异常现象,并调原始凭证查实造成此现象的原因。

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